第14章 初級會計實務

初級會計實務

初級會計實務第一章總論1.會計職能：基本職能（會計核算和會計監督）和拓展職能（預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等）。會計核算與會計監督的關系：會計核算與會計監督是相輔相成、辯證統一的。會計核算是會計監督的基礎、依據,會計監督是會計核算的質量保證。2.會計目标,是要求會計工作完成的任務或達到的标準。會計的基本目标是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資料和信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策。3.會計基本假設：會計主體（空間範圍）、持續經營、會計分期、貨幣計量。4.會計核算基礎：權責發生制（企業會計+政府財務會計）、收付實現制（政府預算會計）。（1）權責發生制：以取得收取款項的權利或支付款項的義務為标志來确定本期收入和費用的會計核算基礎。（2）收付實現制：以現金的實際收付為标志來确定本期收入和費用的會計核算基礎。5.會計信息質量要求（8個）：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。“三可一相,始終謹記”6.會計職業道德（1）會計職業道德,是指會計人員在會計工作中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規範。（2）會計職業道德與會計法律制度的區別：性質不同、作用範圍不同、表現形式不同、實施保障機制不同、評價标準不同。（3）會計職業道德與會計法律制度的聯系：會計職業道德是會計法律制度的重要補充,會計法律制度是會計職業道德的最低要求,是會計職業道德的基本制度保障。（4）會計職業道德的內容：①堅持誠信,守法奉公②堅持準則,守責敬業③堅持學習,守正創新會計職業道德的核心是誠實守信。7.會計準則制度體系概述：（1）企業會計準則體系：我國企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、準則解釋和會計處理規定,其中,基本準則在企業會計準則體系中起統馭作用。（2）小企業會計準則：股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業和企業集團內的母公司和子公司不适用于小企業會計準則。（3）政府會計準則體系：由政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組成。-01-第二章會計基礎1.會計要素是會計核算對象的具體化,包括靜态要素（資産、負債、所有者權益）和動态要素（收入、費用、利潤）。2.會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值和公允價值等。3.會計等式是表明會計要素之間基本關系的等式。財務狀況等式（靜态等式）：資産=負債+所有者權益經營成果等式（動态等式）：收入-費用=利潤動靜結合等式：費用+資産=負債+所有者權益+收入4.會計科目和賬戶的區別和聯系：（1）會計科目,是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目,是進行會計核算和提供會計信息的基礎。（2）賬戶具有一定格式和結構,是用于分類核算會計要素增減變動情況及其結果的載體。（3）聯系：會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據。賬戶是會計科目的具體運用,具有一定的結構和格式。5.借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸,借貸必相等。6.借貸記賬法下的試算平衡：（1）發生額試算平衡（依據：有借必有貸,借貸必相等）：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計（2）餘額試算平衡（依據：資産=負債+所有者權益）：全部賬戶借方期末（初）餘額合計=全部賬戶貸方期末（初）餘額合計7.會計憑證按照填制程序和用途分為：原始憑證和記賬憑證。8.原始憑證的種類：（1）按來源：自制原始憑證、外來原始憑證。（2）按格式：通用憑證、專用憑證。（3）按填制的手續和內容：一次憑證、累計憑證和彙總憑證。9.記賬憑證的種類：按其反映的經濟業務的內容劃分：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業務,為避免重複記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。10.會計賬簿的種類：（1）按用途：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。（2）按賬頁格式：三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿。（3）按外形特征：訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。11.對賬,是對賬簿記錄所進行的核對,包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。結賬,是将賬簿記錄定期結算清楚的會計工作。13.財産清查的方法（1）庫存現金：實地盤點法,盤點時出納人員必須在場。（2）銀行存款：銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對。如有未達賬項,應編制“銀行存款餘額調節表”,确定企業銀行存款實有數。“銀行存款餘額調節表”不可作為調整賬面數字的原始憑證。（3）實物資産：實地盤點法和技術推算法。（4）往來款項：發函詢證。14.企業常用的賬務處理程序,主要有記賬憑證賬務處理程序、彙總記賬憑證賬務處理程序和科目彙總表賬務處理程序。三者之間的主要區別是登記總分類賬的依據和方法不同。15.信息化環境下會計賬務處理的部分基本要求：（1）企業使用的會計軟件應當提供不可逆的記賬功能。（2）數據服務器部署在境外的,應當在境內保存會計資料備份,備份頻率不得低于每月一次。（3）未經有關主管部門批準,不得将電子會計資料攜帶、寄運或者傳輸至境外。第三章資産1.貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金。2.現金的清查：有現金溢餘或短缺的應先通過“待處理財産損溢”科目核算,經批準後再作出最後的處理。“待處理財産損溢”科目,借方表示發現的短缺,貸方表示發現的盈餘。結轉時借貸方向相反。（1）現金短缺時：借：待處理財産損溢貸：庫存現金報經批準後：借：其他應收款（有責任人或保險公司賠償的）管理費用（無法查明原因的）貸：待處理財産損溢（2）現金溢餘時：借：庫存現金貸：待處理財産損溢報經批準後：借：待處理財産損溢貸：其他應付款（應支付他人的）營業外收入（無法查明原因的）-03-3.銀行存款的核對：（1）“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。（2）企業銀行存款賬面餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額,應編制“銀行存款餘額調節表”予以調節,如沒有記賬錯誤,調節後的雙方餘額應相等。（3）企業銀行存款賬面餘額與銀行對賬單餘額之間不一致的原因可能有記賬錯誤,還可能是因為存在未達賬項。“銀行存款餘額調節表”只用于核對賬目,不能作為調整企業銀行存款賬面記錄的記賬依據。4.其他貨幣資金主要包括銀行彙票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。5.金融資産的分類：（1）以攤餘成本計量的金融資産（以收取合同現金流量為目标）,如債權投資。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産（以收取合同現金流量和出售金融資産為目标）,如其他債權投資。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産,如交易性金融資産。6.交易性金融資産（1）取得時：①初始入賬金額：取得時的公允價值（=總價款-交易費用-已宣告但尚未發放的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息）作為初始入賬金額。②交易費用：不計入初始入賬金額,記入“投資收益”科目的借方（進項稅額可以抵扣）。③已宣告但尚未發放的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息：不計入初始入賬金額,記入“應收股利”或“應收利息”科目。（2）後續計量：①利息、股利：持有期間應得的現金股利或利息均記入“投資收益”科目的貸方。②資産負債表日,應當按照公允價值計量,公允價值與賬面餘額之間的差額記入“公允價值變動損益”科目。（3）處置時：收到的總價款與資産的賬面價值的差額倒擠記入“投資收益”科目的貸方或借方。（4）轉讓金融商品應交增值稅：轉讓金融商品應交增值稅=（賣出價-買入價）÷（1+6%）×6%,其中買入價不需要扣除已宣告但尚未發放的現金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。轉讓金融商品當月月末,産生轉讓損失時,可結轉下月抵扣,應該借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”,貸記“投資收益”。産生轉讓收益時,應該借記“投資收益”,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”。7.商業彙票,是指由出票人簽發的,委托付款人在指定日期無條件支付确定的金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同,分為商業承兌彙票和銀行承兌彙票,通過“應收票據”或“應付票據”科目核算。商業彙票的付款期限,最長不得超過6個月,電子商業彙票最長不得超過1年。企業申請商業彙票時交納的手續費,計入財務費用。-04-8.企業通過“預付賬款”科目核算向供應單位預付的款項,後續補付不足部分、收回多餘款項,都通過“預付賬款”科目核算（一用用到底）。9.其他應收款主要內容包括：應收的各種賠款、罰款。應收的出租包裝物租金。應向員工收取的各種墊付款項。存出保證金。其他各種應收、暫付款項。10.應收款項減值有兩種核算方法：（1）直接轉銷法（小企業适用）。（2）備抵法（企業适用）：符合權責發生制和謹慎性要求。11.備抵法（1）企業應當在資産負債表日采用“預期信用損失法”對應收款項的賬面價值進行評估,确定信用減值損失。應收款項發生減值的,應當将該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值（預計可回收金額）,減記的金額确認為減值損失,同時計提壞賬準備。（2）備抵法計提壞賬準備公式：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備金額-（+）“壞賬準備”科目貸方（借方）餘額12.存貨的采購成本=購買價款+相關稅費+運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）運輸中的合理損耗無需從總成本中扣除,僅增加存貨的單位成本。13.實際成本核算方式下發出存貨的計價方法有：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法。14.計劃成本核算方式下材料成本差異的計算（1）本期材料成本差異率=（期初結存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異）/（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%（2）發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本×本期材料成本差異率（3）發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤,不得在季末或年末一次計算。年度終了,企業應對材料成本差異率進行核實調整。（4）期末,計算材料成本差異率,結轉發出材料應負擔的差異額,将計劃成本調整為實際成本。15.包裝物随同商品出售單獨計價的包裝物成本計入其他業務成本。随同商品出售而不單獨計價的包裝物成本計入銷售費用。16.委托加工物資（1）企業委托外單位加工物資的成本包括：加工中實際耗用物資的成本+支付的加工費用+應負擔的運雜費+支付的相關稅費。（2）需要交納消費稅的委托加工物資,由受托方代收代繳的消費稅,加工收回後用于直接銷售的,計入委托加工物資的成本。收回後繼續用于加工應稅消費品的,記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。17.存貨清查發生存貨盤盈或盤虧時,應先通過“待處理財産損溢”科目核算,經批準後再作最後的處理。“待-05-處理財産損溢”科目,借方表示存貨的盤虧,貸方表示存貨的盤盈。結轉時借貸方向相反。（1）存貨盤盈報經批準後沖減管理費用：借：待處理財産損溢貸：管理費用（2）存貨盤虧報經批準後：借：原材料（剩餘殘料價值）其他應收款（由責任人或保險公司賠償的）管理費用（一般經營損失）營業外支出（非常損失）貸：待處理財産損溢18.存貨減值在會計期末（資産負債表日）,存貨應按照成本與可變現淨值孰低計量。可變現淨值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和相關稅費。19.長期股權投資的初始确認（1）同一控制下的企業合并：被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額作為初始投資成本計量。（2）非同一控制下的企業合并：以支付現金、轉讓非現金資産或承擔債務的公允價值作為初始投資成本計量（對價的公允價值）。（3）非合并方式（合營企業和聯營企業）：對價的公允價值+投資相關的費用。合并方式下企業為合并發生審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及相關管理費用,應當于發生時計入管理費用。20.長期股權投資的後續計量（1）對企業合并形成的長期股權投資的後續計量采用成本法核算。僅在被投資方宣告發放現金股利時進行賬務處理,貸記“投資收益”科目。（2）對合營企業和聯營企業的長期股權投資（非合并）的後續計量采用權益法核算。初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認淨資産公允價值份額的,需調整初始投資成本,貸記“營業外收入”科目。以下三項均需按照持股比例調整“長期股權投資”的賬面價值：①被投資單位實現盈利或發生虧損。②被投資單位宣告分配股利或利潤。③被投資單位其他綜合收益變動或所有者權益的其他變動。21.出售長期股權投資所得價款與其賬面價值之間的差額,計入投資收益。權益法核算下的長期股權投資處置時,需将“其他綜合收益”（可重分類進損益）、“資本公積——其他資本公積”科目的餘額轉入“投資收益”科目。22.以下幾項均不屬于投資性房地産：（1）經營性租入再轉租的房地産（土地使用權等）。（2）持有并準備增值後轉讓的建築物。持有并準備增值後轉讓的建築物不屬于投資性房地産,持有并準備增值後轉讓的土地使用-06-權屬于投資性房地産。（3）企業擁有并自行經營的旅館飯店。（4）按照國家有關規定認定的閑置土地。（5）企業自用房地産和作為存貨的房地産。23.同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地産進行後續計量,成本模式可以變更為公允價值模式,公允價值模式不得轉為成本模式。24.自用房地産轉為以公允價值模式計量的投資性房地産,借方差計入公允價值變動損益,貸方差計入其他綜合收益。25.自用房地産轉為以成本模式計量的投資性房地産,按照轉換日賬面價值對轉,借貸方無差額,即房地産轉換後的入賬價值等于轉換前的賬面價值。26.成本模式計量的投資性房地産後續核算需要計提折舊、攤銷和減值準備。公允價值模式計量的投資性房地産需根據公允價值變動調整投資性房地産的價值。27.出租投資性房地産取得的租金收入計入其他業務收入。28.固定資産折舊（1）固定資産當月增加,下月計提。當月減少,當月照提（即“提尾不提頭”）。（2）固定資産的折舊方法：①年限平均法：年折舊率=（1-預計淨殘值率）/預計使用壽命（年）×100%②工作量法：單位工作量折舊額=[固定資産原價×（1-預計淨殘值率）]/預計總工作量月折舊額=當月工作量×單位工作量折舊額③雙倍餘額遞減法：年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%年折舊額=每個折舊年度年初固定資産賬面淨值×年折舊率在固定資産使用年限到期前的兩年內,将固定資産的賬面淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。④年數總和法：年折舊率=（預計使用壽命-已使用年限）/[預計使用壽命×（預計使用壽命+1）/2]×100%=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%年折舊額=（固定資産原價-預計淨殘值）×年折舊率（3）固定資産應當按月計提折舊,計提的折舊應當記入“累計折舊”科目,根據固定資産的用途和受益對象性質計入相關資産成本或者當期損益。29.企業處置固定資産應通過“固定資産清理”科目核算。30.固定資産盤虧通過“待處理財産損溢”科目核算,盤盈通過“以前年度損益調整”科目核算。31.固定資産減值損失一經确認,在以後會計期間不得轉回。32.無形資産主要包括：專利權、非專利技術、商标權、著作權、土地使用權和特許權等。-07-33.企業自行研究開發的無形資産：【注意】如果無法可研究階段費用化靠區分研究階段的支自行研發管理費用出和開發階段的支出,無形資産費用化應将其發生的研發支開發階段出全部費用化,計入資本化無形資産當期損益（管理費用）34.無形資産攤銷：（1）使用壽命有限的無形資産應攤銷,使用壽命不确定的無形資産不應攤銷。（2）使用壽命有限的無形資産,通常其殘值應當視為零。（3）對于使用壽命有限的無形資産應當自可供使用（即達到預定用途）當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷（即“攤頭不攤尾”）。（4）無形資産攤銷方法包括直線法（年限平均法）、生産總量法等。35.無形資産處置：（1）企業出售無形資産,應将所得價款（不包括增值稅）扣除該項無形資産賬面價值以及相關稅費（不包括增值稅）後的差額,計入當期損益（資産處置損益）。（2）因無形資産預期不能為企業帶來未來經濟利益而報廢無形資産,将其賬面價值轉入當期損益（營業外支出）。36.無形資産減值：在資産負債表日,無形資産存在可能發生減值跡象,且其可收回金額低于賬面價值的,企業按照減記的金額,借記“資産減值損失——無形資産減值損失”科目,貸記“無形資産減值準備”科目。減值損失一經确認,在以後會計期間不得轉回。37.長期待攤費用,是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用,如以租賃方式租入的使用權資産發生的改良支出等。第四章負債1.短期借款（1）借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。（2）利息屬于按期支付,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還,且金額較大的,需要在月末預提,發生短期借款利息時,借記“財務費用”科目,貸記“應付利息”科目。待實際支付時,借記“應付利息”科目,貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目。（3）如果企業短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還,但是數額不大的,可以不采用預提的方法,而在實際支付或收到銀行的計息通知時,直接計入當期損益。借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”科目。2.應付票據（1）到期無力償還的銀行承兌彙票轉入“短期借款”科目。（2）到期無力償還的商業承兌彙票轉入“應付賬款”科目。-08-（3）企業因開出商業彙票而支付的手續費,應計入財務費用。3.應付賬款（1）入賬價值=應付貨款+增值稅+對方代墊的運費、包裝費（2）企業确實無法支付的應付賬款計入營業外收入。4.預收賬款（1）預收賬款是指企業按照合同規定預收的款項（主要核算預收的租金）。（2）“預收賬款”賬戶,一用用到底。5.應付利息應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。6.應付職工薪酬（1）“職工”主要包括三類人員：①與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工。②未與企業訂立勞動合同,但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員,如董事會成員和監事會成員等。③在企業的計劃和控制下,雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命,但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員,如勞務派遣員工。（2）短期薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼。②職工福利費。③醫療保險費、工傷保險費等社會保險費。④住房公積金。⑤工會經費和職工教育經費。⑥短期帶薪缺勤。⑦短期利潤分享計劃。⑧其他短期薪酬。（3）除短期薪酬外的其他職工薪酬包括：①離職後福利[包括設定提存計劃（如養老保險費、失業保險費）和設定受益計劃]。②辭退福利。辭退福利核算時不按部門分攤費用,直接計入管理費用。③其他長期職工福利（包括長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等）。7.短期薪酬的核算（1）貨幣性職工薪酬計提時,根據職工提供服務的受益對象,将應确認的職工薪酬,借記“生産成本”“制造費用”“合同履約成本”“管理費用”“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——工資”科目。支付工資時,借記“應付職工薪酬——工資”科目,貸記“其他應收款”（扣還代墊或預支的各種款項）、“其他應付款——社會保險費”（代扣代繳職工個人承擔的社會保險費和住房公積金）、“應交稅費——應交個人所得稅”（代扣代繳個人所得稅）科目。-09-（2）非貨幣性職工福利①企業以其自産産品作為非貨幣□□利發放給職工的,應當根據受益對象,按照該産品的含稅公允價值,計入相關資産成本或當期損益,同時确認應付職工薪酬。（即“視同銷售”）②企業以外購的商品作為非貨幣□□利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費确定職工薪酬的金額,并計入當期損益或相關資産成本。【提示1】不屬于“視同銷售”,其進項稅額不得抵扣。【提示2】外購商品時即已明确用于職工集體福利,按照含進項稅買價計入相關成本。外購商品時未明确用于職工集體福利,按照不含稅買價計入相關商品成本。③企業以自有房屋等資産無償提供給職工使用的,應當根據受益對象,将該住房每期應計提的折舊計入相關資産或當期損益,同時确認應付職工薪酬。④企業以租賃住房等資産無償提供給職工使用的,應當根據受益對象,将每期應付的租金計入相關資産成本或當期損益,同時确認應付職工薪酬。8.不通過“應交稅費”科目核算的有：①印花稅。②耕地占用稅。③車輛購置稅。④契稅。企業交納的印花稅直接計入稅金及附加,不需通過“應交稅費”科目預提。9.應交增值稅（1）增值稅進項稅額需轉出的情況：①用于簡易計稅項目②用于免稅項目改變購進貨物的用途③用于集體福利或個人消費已确認的進項④用于非增值稅應稅項目進項稅額轉出未來不再産生銷項①因管理不善造成被盜、丢失、黴爛變質的損失貨物（自然災害發生非正常損失造成的除外）②被執法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物（2）一般納稅人采用一般計稅方法計稅,增值稅應納稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（3）小規模納稅人采用簡易計稅方法計稅,增值稅應納稅額的計算公式為：應納增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率（4）購進農産品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農産品收購發票或者銷售發票上注明的農産品買價和9%的扣除率計算進項稅額。購進用于生産13%稅率貨物的産品,扣除率為10%。10.應交消費稅（1）自産應稅消費品用于在建工程等非生産部門時,消費稅記入“在建工程”等科目。（2）自産應稅消費品用于對外投資、分配給職工等時,消費稅計入稅金及附加。（3）委托加工應稅消費品收回後直接用于銷售的,消費稅計入委托加工物資成本。收回後用于連續生産應稅消費品的,消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。-10-11.城市維護建設稅和教育費附加是以增值稅、消費稅為計稅依據征收的一種稅,應納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）×适用稅率12.視同銷售：視同銷售自産或委托加工貨物集體福利或個人消費視同銷售對外投資視同銷售外購貨物分配股利無償贈送他人13.應付股利（1）股東大會宣告分配現金股利,借記“利潤分配——應付現金股利或利潤”科目,貸記“應付股利”科目。實際發放時,借“應付股利”科目,貸記“銀行存款”等科目。董事會拟分配的現金股利,不作賬務處理,只在附注中披露。（2）企業宣告分配股票股利,不作賬務處理。實際發放股票股利時,借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目,貸記“股本”科目。14.其他應付款主要包括應付短期租賃固定資産租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。15.長期借款（1）企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。（2）企業借入的長期借款的利息,如果屬于分期付息,記入“應付利息”科目。如果屬于到期一次還本付息,記入“長期借款——應計利息”科目。16.應付債券（1）企業為籌集長期資金而發行的、期限在1年以上的債券為應付債券,構成了企業的一項非流動負債。（2）債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行。債券溢價或折價不是債券發行企業的收益或損失,而是發行債券企業在債券存續期內對利息費用的一種調整,通過“應付債券——利息調整”科目核算。（3）對于分期付息、到期一次還本的債券,按其票面利率計算确定的應付未付利息,計入應付利息。對于一次還本付息的債券,按其票面利率計算确定的應付未付利息,計入應付債券——應計利息。17.長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項,如以分期付款方式購入固定資産發生的應付款項等。第五章所有者權益1.所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等,通常由實收資本（或股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積和未分配利潤等構成。2.企業接受現金投資①股份有限公司以外的企業接受投資,貸記“實收資本”科目。-11-②股份有限公司接受投資,貸記“股本”科目。③實際收到的出資額超過投資者在企業注冊資本（或股本）中所占份額的部分,貸記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目。3.企業接受投資者作價投入的非現金資産,應按投資合同或協議約定價值确定入賬價值（不公允的除外）,在注冊資本中應享有份額的部分計入實收資本或股本,入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分,應當計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。4.利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈餘公積。（2）提取任意盈餘公積。（3）向投資者分配利潤。法定盈餘公積按淨利潤（彌補以前年度虧損後）的10%提取,累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。5.股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用,如果是溢價發行股票的,應從溢價中抵扣,沖減“資本公積——股本溢價”。無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的,應将不足抵扣的部分依次沖減盈餘公積,盈餘公積不足抵扣的,沖減未分配利潤（即不足抵扣依次沖減留存收益）。6.實收資本（或股本）的增減變動（1）實收資本（或股本）的增加,包括三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本、盈餘公積轉增資本。（2）實收資本（或股本）的減少：①非股份有限公司（有限責任公司）——按法定程序報經批準進行減資。②股份有限公司采用回購本公司股票方式進行減資的,通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。注銷股本時,按注銷股票的面值總額,借記“股本”科目,按注銷庫存股的賬面餘額,貸記“庫存股”科目。回購股票支付的價款超過面值總額的部分,依次沖減“資本公積——股本溢價”“盈餘公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目。反之則貸記“資本公積——股本溢價”科目。7.留存收益（1）留存收益=盈餘公積+未分配利潤。（2）盈餘公積可以轉增資本（或股本）、彌補虧損、分配利潤等。資本公積主要用于轉增資本（或股本）,不能用于彌補虧損。（3）未分配利潤是指企業實現的淨利潤經過彌補虧損、提取盈餘公積和向投資者分配利潤後留存企業的、歷年結存的利潤。利潤分配中除“未分配利潤”明細科目以外的其他明細科目年末無餘額。8.其他資本公積核算包括采用權益法核算的長期股權投資和以權益結算的股份支付。9.其他權益工具,是指企業發行的除普通股以外的按照準則規定歸類為權益工具的各種金融工具,如優先股、永續債等。企業（發行方）發行金融工具,其發生的手續費、傭金等交易費用,如分類為債務工具且以攤餘成本計量的,應當計入所發行工具的初始計量金額。如分類為權益工具的,應當從權益（其他權益工具）中扣除。10.其他綜合收益,是指企業根據會計準則規定未在當期損益中确認的各項利得和損失。包括：（1）以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益。（2）以後會計期間滿足規定條件時将重分類進損益的其他綜合收益。-12-第六章收入1.取得商品控制權需同時包括下列三要素：（1）能力。即客戶必須擁有現時權利,能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。（2）主導該商品的使用。是指客戶有權使用該商品,或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。（3）能夠獲得商品幾乎全部的經濟利益。2.收入确認與計量5步法：（1）識別與客戶訂立的合同（收入确認）。（2）識別合同中的單項履約義務（收入确認）。（3）确定交易價格（收入計量）。（4）将交易價格分攤至各單項履約義務（收入計量）。（5）履行單項履約義務時确認收入（收入确認）。3.若合同中存在可變對價,企業應當對計入交易價格的可變對價進行估計。企業應當按照期望值或最可能發生金額确定可變對價的最佳估計數。4.合同中包含兩項或多項履約義務的,企業應當在合同開始日,按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例,将交易價格分攤至各單項履約義務。5.在某一時點履行履約義務确認收入（1）一般商品銷售收入：對于在某一時點履行的履約義務,企業應當在客戶取得相關商品控制權時點确認收入,同時結轉主營業務成本。（2）發出商品業務：已經發出商品但不滿足收入确認條件的賬務處理（委托代銷）,發出商品時,借記“發出商品”科目,貸記“庫存商品”科目。待滿足收入确認條件時才确認收入。（3）材料銷售業務：确認收入時計入其他業務收入,結轉成本時計入其他業務成本。6.在某一時段內完成的商品銷售收入的賬務處理（1）當期收入=交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已确認的收入。（2）當履約進度不能合理确定時,企業已經發生的成本預計能夠得到補償的,應當按照已經發生的成本金額确認收入,直到履約進度能夠合理确定為止。7.合同取得成本,是指企業為取得合同發生的增量成本（企業不取得合同就不會發生的成本,如銷售傭金）預期能夠收回的,應作為合同取得成本确認為一項資産。企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出,如無論是否取得合同均會發生的差旅費、投标費、為準備投标資料發生的相關費用等,應當在發生時計入當期損益,除非這些支出明确由客戶承擔。8.合同履約成本,是指企業為履行合同發生的成本,不屬于存貨、固定資産、無形資産等規範範圍且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本确認為一項資産：（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。（2）該成本增加了企業未來用于履行（包括持續履行）履約義務的資源。（3）該成本預期能夠收回。-13-9.合同負債,企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利,且該權利取決于時間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務）,該權利既承擔信用風險,還可能承擔履約風險等其他風險。10.對于附有銷售退回條款的銷售,企業應當在客戶取得相關商品控制權時,按照下列規定進行處理：（1）按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即不包含預期因銷售退回将退還的金額）确認收入。（2）按照預期因銷售退回将退還的金額确認負債（預計負債——應付退貨款）。（3）按照預期将退回商品轉讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）後的餘額,确認為一項資産（應收退貨成本）。（4）按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值,扣除上述資産成本的淨額結轉成本。11.對于客戶能夠選擇單獨購買質量保證的,表明該質量保證構成單項履約義務。對于客戶雖然不能選擇單獨購買質量保證,但是,如果該質量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定标準之外提供了一項單獨服務的,也應當作為單項履約義務。12.額外購買選擇權的情況包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續約選擇權等。第七章費用1.營業成本是指企業為生産産品、提供勞務等發生的可歸屬于産品成本、勞務成本等的費用,應當在确認銷售商品收入、提供勞務收入等時,将已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。2.稅金及附加,是指企業經營活動應負擔的相關稅費,包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房産稅、環境保護稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等。3.期間費用是指企業日常活動發生的,不能計入特定核算對象的成本,而應計入發生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。第八章利潤1.利潤,是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用後的淨額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2.營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發費用-財務費用+其他收益+投資收益（-投資損失）+淨敞口套期收益（-淨敞口套期損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）-信用減值損失-資産減值損失+資産處置收益（-資産處置損失）3.利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出4.淨利潤=利潤總額-所得稅費用5.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅-14-6.遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末餘額-遞延所得稅負債的期初餘額）-（遞延所得稅資産的期末餘額-遞延所得稅資産的期初餘額）7.應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率8.應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額第九章財務報告1.四表一注：資産負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。2.資産負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表,主要反映資産、負債和所有者權益三方面的內容。資産負債表滿足“資産=負債+所有者權益”這一平衡公式。我國企業的資産負債表采用賬戶式結構。3.資産負債表的期末餘額欄主要有以下幾種填列方法：（1）根據總賬科目餘額填列。如“短期借款”“資本公積”等項目。有些項目則需根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列,如“貨幣資金”等項目。（2）根據明細賬科目餘額計算填列。如“應付賬款”“預付款項”“開發支出”“應付職工薪酬”等項目。（3）根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列。如“長期借款”“長期待攤費用”“其他非流動負債”等項目。（4）根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列。如“應收票據”“應收賬款”“長期股權投資”“在建工程”“固定資産”“無形資産”“投資性房地産”（采用成本模式計量）等項目。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目等。4.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。利潤表表體部分的基本結構主要根據“收入-費用=利潤”平衡公式編制而成。我國企業的利潤表表體結構采用多步式格式。5.現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。6.直接法是以利潤表中的營業收入為起算點調整計算經營活動産生的現金流量淨額。間接法則是以淨利潤為起算點調整計算經營活動産生的現金流量淨額,二者的結果是一致的。7.在所有者權益變動表上,企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額。（2）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額。（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等。（4）提取的盈餘公積。（5）實收資本、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈餘公積、未分配利潤的期初和期末餘額及其調節情況。附注的主要內容（1）企業簡介和主要財務指标。（2）財務報表的編制基礎。（3）遵循企業會計準則的聲明。（4）重要會計政策和會計估計。（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。（6）報表重要項目的說明。（7）或有事項和承諾事項、資産負債表日後非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。（8）有助于財務報表使用者評價企業管理資本的目标、政策及程序的信息。附注是財務報告不可或缺的組成部分。第十章産品成本核算1.輔助生産費用的分配方法：（1）直接分配法（只對外分配,不對內分配）（2）交互分配法（兩次分配,先對內,再對外）（3）計劃成本分配法計劃分配法下,輔助生産車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。2.生産車間固定資産的日常修理費用計入制造費用。3.完工産品與在産品之間生産費用的分配方法有：約當産量比例法、在産品按定額成本計價法、定額比例法等。4.企業常用的産品成本計算方法有：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、标準成本法等。5.産品成本計算的基本方法的适用範圍：（1）品種法主要适用于單步驟、大量生産的企業,如發電、供水、采掘等企業。（2）分批法主要适用于單件、小批生産的企業,如造船、重型機器制造、精密儀器制造等,也可用于一般企業中的新産品試制或試驗的生産、在建工程以及設備修理作業等。（3）分步法主要适用于大量大批的多步驟生産企業,如冶金、紡織、機械制造等。第十一章政府會計基礎1.政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出和預算結餘。2.政府財務會計要素包括：資産、負債、淨資産、收入和費用。3.政府資産的計量屬性主要有：歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。4.政府負債的計量屬性主要有：歷史成本、現值和公允價值。實行預算管理一體化的地區和部門,國庫集中支付不再區分財政直接支付和財政授權支付,單位的會計處理與財政直接支付方式下的會計處理類似,不再使用“零餘額賬戶用款額度”科目,“財政應返還額度”科目和“資金結存——財政應返還額度”科目不再設置“財政直接支付”“財政授權支付”明細科目。6.政府決算報告和政府綜合財務報告編制主體有各級政府財政部門、各部門、各單位。7.政府決算報告至少包括預算收入支出表、預算結轉結餘變動表、財政撥款預算收入支出表。8.政府綜合財務報告包括會計報表（資産負債表、收入費用表、淨資産變動表、自行選擇編制現金流量表）+附注。-17-